问答题 ABC会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司2013年财务报表，XYZ会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事煤炭的生产和销售。A注册会计师作为审计项目合伙人，了解甲公司及其环境后，按照2013年度甲公司税前会计利润的5%确定了财务报表整体重要性500万元。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司所在的煤炭行业受国家限电政策的影响，煤炭产量增长在传统的第四季度（旺季）未出现较大幅度的增长，甲公司2013年第四季度与前3个季度相比，保持了继续增长，2013年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。2013年全国煤炭行业平均毛利率为5.7%。 （2）甲公司某生产线在2013年6月试运行投产，9月停止资本化。 （3）随着煤炭价格的不断上涨，甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。甲公司预计主要原材料价格在2013年底前很可能还要上升，因此在2013年11月进行大量采购，以满足2014年1月底前的生产需求。但2014年开始，相关原材料市场价格实际上开始下跌。 （4）2013年12月，由于煤炭生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼，要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是150万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：（1）计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。 （2）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。 （3）抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。 （4）独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 （5）依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。（6）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 资料四：（1）甲公司2012年度财务报表是XYZ会计师事务所审计，并于2013年3月31日出具了无保留意见的审计报告。 （2）甲公司2013年12月31日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为2000万元。管理层对这些交易性金融资产是按照其历史成本进行计量。2013年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为1300万元，注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。 要求：（1）针对资料一第（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、在建工程、财务费用、资产减值损失、预计负债、营业外支出）的哪些认定相关。 （2）针对资料三第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。 （3）针对资料四，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写"不适用"。（甲公司适用的所得税税率为25%）

问答题 综合题：上市公司甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）是ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，财务报表整体重要性水平为90万元。甲公司2013年度财务报告于2014年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：审计前甲公司2013年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）： 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：（1）甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的5%计提。2013年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元，其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额100万元（均为应收账款计提）。应收账款项目的明细组成如下： （2）2013年6月1日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员工资费用30万元，开发阶段使用库存材料200万元（不含增值税），人员工资450万元，其中符合资本化条件的库存材料费用200万元（不含增值税），人员工资360万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费2万元，律师费4万元，该专利权于2013年12月25日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记"研发支出-费用化支出120"、"研发支出-资本化支出594"；贷记"应付职工薪酬480"、"原材料200"、"应交税费-应交增值税（进项税额转出）34"；在结转研发支出一费用化支出时，借记"管理费用120"贷记"研发支出-费用化支出120"；在确认无形资产时，借记"无形资产594"，贷记"研发支出-资本化支出594"；借记"无形资产6"，贷记"银行存款6"；在摊销无形资产时，借记"管理费用5"，贷记"累计摊销5"。 （3）2013年11月30日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为4个月，合同总收入为200万元，至2013年底已经预收款项100万元，实际发生成本56万元，估计还会发生成本84万元。2013年度，甲公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入，并结转56万元的成本。 （4）2013年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限山10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2011年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为1050万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为50万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 （5）2013年11月1日，甲公司预计自2014年1月1日起很有可能终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2009年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付100万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 （6）2013年12月31日，甲公司库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入15万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费1万元，A产品2013年12月31日的市场价格为每件25.5万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.5万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备550万元。 （7）因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。 （8）甲公司于2013年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司2013年做了如下会计处理：借：固定资产清理4000累计折旧1000贷：固定资产5000借：投资性房地产-成本6300贷：固定资产清理6000应交税费-应交营业税300借：固定资产清理2000贷：营业外收入2000借：管理费用31.5贷：投资性房地产累计折旧（摊销）31.5 （9）2014年3月20日，甲公司股东大会审议通过2013年的利润分配方案：提取法定盈余公积12万元，分配现金股利80万元。甲公司根据股东大会通过的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了2013年12月31日资产负债表相关项目。 （10）2014年3月28日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失150万元。甲公司对2013年度财务报表做如下调整：借记"资产减值损失120"，贷记"固定资产-固定资产减值准备120"。 要求：（1）如果不考虑重要性水平，针对资料二中事项（1）至（10），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2013年的所得税、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。 （2）在资料一的基础上，如果考虑重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二中10个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（10）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师针对该10个独立存在的事项应分别出具何种意见类型的审计报告。 （3）在资料一的基础上，如果考虑重要性，假定甲公司只存在资料二中的事项（4），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。

问答题 综合题：上市公司甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）主要从事小轿车的研发、生产与销售。小轿车销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称Y系统）和手工控制系统相结合的方式进行。Y系统自2012年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的4S专卖店等经销商。ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2013年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 资料一：2013年甲公司小轿车的销售量、营业收入和净利润在小轿车行业排名第五位。甲公司董事会确定的2013年主营业务收入增长目标为25%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处小轿车行业2013年国内平均销售增长率是12%。甲公司2013年的销售量、营业收入和净利润与2012年的相比情况如下表： 资料二：经了解，中国国内小轿车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外知名品牌小轿车生产和销售商在中国一线城市向二线城市的不断扩张，甲公司传统的市场优势已经减弱，市场竞争越来越激烈。甲公司董事会为了应对市场竞争激烈的状况，一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也寻求主动出击，在其他区域市场中扩张。 资料三：经了解，2013年小轿车行业进行了大量的价格战，各小轿车企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年小轿车生产所需的原材料进口价格有较大幅度上升，制造小轿车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了小轿车生产企业的生产成本，2013年12月底甲公司财务数据显示各中低档小轿车存货比例较大。 资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资公司，其余股东持股均未超过5%的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收A公司1.06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62%，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的1.5倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家小轿车厂和运输公司。 资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从甲公司审计前财务报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12%左右。 资料六：经了解，甲公司的经营战略是：在坚持"突出主业、稳定发展"的方针指引下，继续贯彻执行公司"加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强市场竞争力"的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他小轿车生产企业和新设小轿车生产企业来实现，并拟向东南亚和北非国家扩张。甲公司经过对小轿车市场行情的分析认为，在国内的小轿车大战中，小轿车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和策划，甲公司最近推出了定位于中等收入的"90后"的中档时尚炫彩品牌，并在前期投入大量研发费用和媒体广告推广费用。 资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但对期末小轿车进行减值测试时没有要求公司高级管理人员参与，也没有依赖专家工作，2013年12月31日只计提了少量跌价准备。 资料八：2013年10月1日，甲公司为了满足国内外市场业务拓展的需要对财务软件进行了升级换代。 要求：（1）A注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况？通常询问管理层和财务负责人哪些情况？ （2）针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出A注册会计师需要审计的重要领域。 （3）针对资料二、资料三，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。 （4）针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。 （5）针对资料五，请指出甲公司财务报表可能存在的重大错报风险。 （6）针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险。 （7）针对资料七及资料八，请指出甲公司面临的潜在重大错报风险。 （8）针对资料一至资料八，请填列下表： （9）针对资料一至资料七，请指出审计甲公司2013年财务报表的总体应对措施。