问答题 综合题；ABC会计师事务所接受委托，对M股份有限公司（以下简称M公司）2013年度财务报表实施审计。M公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于2014年1月20日进驻M公司，2月1日完成审计工作，2月5日编制完成了审计报告。 资料一：经过注册会计师甲和乙的了解，M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（假设不考虑其他内部控制）：（1）M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 （2）销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 （3）销售部门经理负责审批客户的信用额度，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。（4）货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。 （5）会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记"主营业务收入"和"应收账款"明细账。 （6）财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。 资料二：注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）每月末，各分部经理根据历史数据和近期销售情况，通过系统向公司报送下月采购需求表，采购部门根据各分部上报的采购需求表汇总后，在考虑特殊因素的情况下，生成下月采购计划，采购计划报经总经理或其授权人员批准。采购部门根据经过批准的采购计划，安排采购业务。 （2）对临时或突发采购业务，由请购人在系统中添加自动连续编号的请购申请，如果请购金额为10万人民币以下由采购经理审批，10万元以上100万元以下的由管理采购的副总经理审批，超过权限的重大金额需要集体决策，经批准的请购单自动生成连续编号的采购订单（系统此时显示为"待处理"状态），未批准的请购单标识未批准。每日，采购部门的采购信息管理员甲随时处理系统发来的采购订单，根据货物类别和数量，确认供应商，并向供应商发出订单（系统此时显示为"已处理"状态）。 （3）每周，系统自动汇总采购订单、请购单核对表（批准和未批准分别汇总），财务部门应付账款记账员乙根据系统自动汇总的核对表，检查是否核对，编制采购信息报告。如果采购订单与批准请购单核对相符，应付账款记账员乙即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员乙将通知采购信息管理员甲，共同调查该事项。只要经过调查，最终结果不存在差异的，不用登记调查结果，如果无法查清楚原因的，应付账款记账员乙需要将调查结果和不符事项在采购信息报告中注明。 资料三：注册会计师对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）注册会计师向分部经理询问采购流程，并与其讨论如何确定采购需求表，并形成工作底稿，经过沟通，A注册会计师认为分部经理均比较了解采购流程，对于采购需求表的确定也比较合理。同时向采购部门相关人员进行了询问，认为采购计划的确定也较为合理。 （2）注册会计师对采购系统的流程进行了检查，请分部经理添加了一个金额为10万元的请购单，并请副总经理进入系统，在工作流中看到了该项请购业务，副总经理给予不予批准后，该项请购申请被拒绝的信息及时反馈到分部经理处。注册会计师没有发现差异。 （3）注册会计师向甲、乙员工询问每周进行的采购订单、请购单核对工作，乙表示每期均按照要求进行核对，但是如果乙由于休假或请假，则会请甲代为核对。应注册会计师的要求，乙员工生成了一个2013年度的采购订单、请购单核对表，注册会计师没有发现差异。 要求：（1）针对资料一中的（2）至（6）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。 （2）针对资料二（1）至（3）项，请逐项指出上述控制与何种报表项目的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。 （3）针对资料二（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。 （4）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入相应表格内。

问答题 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2013年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2014年度财务报表。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在2013年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2014年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2014年的平均销售增长率为12%。 （2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于2014年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 （3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于2014年初就投入大量人力物力研究出新产品，已计划逐渐淡出市场的C产品于2014年11月停产，2014年末，某经销商采用交款提货方式购买了最后一批C产品。W公司已经收到款项，确认了销售收入并结转了存货成本。经销商在验收商品时发现产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。 （4）2014年末，有消费者打投诉电话，称W公司生产的D产品中含有的甲醛超标，严重危害消费者的身心健康。W公司随即发表声明，表示D产品是严格按照国家规定标准进行生产，甲醛在国家现行安全标准范围内，并公布了国家有关部门的检测报告。但经过调查显示，仍有过半数的消费者对D产品的安全性表示忧虑。 （5）2014年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商基本稳定，也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。 （6）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2013年12月开工，2014年7月完工投入使用（假设不考虑利息收入）。 资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司未经审计的财务数据，部分内容摘录如下： 要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与财务报表何种项目的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。

问答题 上市公司甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）是ABC会计师事务所的常年审计客户，适用的增值税税率为17%。A和B注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，确定财务报表整体重要性水平为90万元。甲公司2013年度财务报告于2014年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：审计前甲公司2013年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：（1）甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的5%计提。2013年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元，其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额100万元（均为应收账款计提）。应收账款项目的明细组成如下： （2）2013年6月1日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员工资费用30万元，开发阶段使用库存材料200万元（不含增值税），人员工资450万元，其中符合资本化条件的库存材料费用200万元（不含增值税），人员工资360万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费2万元，律师费4万元，该专利权于2013年I2月25日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记"研发支出一费用化支出120"、"研发支出-资本化支出594"；贷记"应付职工薪酬480"、"原材料200"、"应交税费-应交增值税（进项税额转出）34"；在结转研发支出一费用化支出时，借记"管理费用120"，贷记"研发支出-费用化支出120"；在确认无形资产时，借记"无形资产594"，贷记"研发支出-资本化支出594"；借记"无形资产6"，贷记"银行存款6"；在摊销无形资产时，借记"管理费用5"，贷记"累计摊销5"。 （3）2013年11月30日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为4个月，合同总收入为200万元，至2013年底已经预收款项100万元，实际发生成本56万元，估计还会发生成本84万元。2013年度，甲公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入，并结转56万元的成本。 （4）2013年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2011年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为1050万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为50万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 （5）2013年11月1日，甲公司预计自2014年1月1日起很有可能终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2009年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付100万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 （6）2013年12月31日，甲公司库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入15万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费1万元，A产品2013年12月31日的市场价格为每件25.5万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.5万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备550万元。 （7）因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。 （8）甲公司于2013年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司2013年做了如下会计处理：借：固定资产清理4000累计折旧1000贷：固定资产5000借：投资性房地产-成本6300贷：固定资产清理6000应交税费-应交营业税300借：固定资产清理2000贷：营业外收入2000借：管理费用31.5贷：投资性房地产累计折旧（摊销）31.5 （9）2014年3月20日，甲公司股东大会审议通过2013年的利润分配方案：提取法定盈余公积12万元，分配现金股利80万元。甲公司根据股东大会提议的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了2013年12月31日资产负债表相关项目。 （10）2014年3月28日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失150万元。甲公司对2013年度财务报表做如下调整：借记"资产减值损失120万元"，贷记"固定资产-固定资产减值准备120万元"。 要求：（1）如果不考虑重要性水平，针对资料二中事项（1）至（10），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2013年的所得税、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。 （2）在资料一的基础上，如果考虑重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二中10个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（10）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师针对该10个独立存在的事项应分别出具何种意见类型的审计报告。请填表1： （3）在资料一的基础上，如果考虑重要性，假定甲公司只存在资料二中的事项（4），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。