问答题 综合题：A公司（上市公司）是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50%。ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2012年度财务报表执行审计工作。相关资料如下： 资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：（1）存货监盘目标：检查A公司2012年12月31日存货数量是否真实完整。 （2）鲜食粘玉米账面记录有1500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。 （3）对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 （4）对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。 （5）对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。 资料二：ABC会计师事务所计划于2013年1月15日实施存货监盘工作，但2012年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。 资料三：2013年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1500栋种植葡萄塑料保温大棚（占全部塑料保温大棚的1／5），A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4000万元，葡萄苗（或葡萄树）受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。 资料四：（1）A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在"十二五"期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。 （2）A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2010年、2011年已连续两年亏损。 （3）A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，出于负担过重的考虑，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。 （4）A公司如果2012年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。 要求：（1）根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。 （2）针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。 （3）针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。 （4）针对资料三，假定A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为由于葡萄苗（或葡萄树）受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产30%，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。 （5）假定注册会计师风险评估后认为A公司舞弊风险很大，单独针对资料四，指出事项所涉及的舞弊风险因素。 （6）针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。

问答题 综合题：甲注册会计师负责对XYZ公司2012年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：XYZ公司主要从事A产品的生产和销售。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的发出计价采用先进先出法。2012年度，XYZ公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料的生产由于涉及污染水源，被政府下令停止生产，替代原材料a成本为a原材料的2倍；A产品销售状况稳定，销售价格没有明显变化。 资料二：XYZ公司2012年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：（1）A产品2011年度和2012年度的销售记录如下表所示：（2）a1原材料2012年度收发存记录如下表所示。（略） 要求：（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别XYZ公司2012年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。 （2）在要求（1）的基础上，如果XYZ公司2012年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入下表内。 （3）假定XYZ公司控制环境存在缺陷，作为审计项目合伙人，甲注册会计师在拟定实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑哪些因素？ （4）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，甲注册会计师可以通过哪些方式提高采购与应付账款领域审计程序的不可预见性？ （5）假定XYZ公司2012年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，甲注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对？ （6）假定注册会计师已经正确评估了财务报表层次的重大错报风险，在设计进一步审计程序时，应当考虑哪些因素？

问答题 综合题：从事小型家用电器产品生产和销售的XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司），日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和人工控制相结合的方式进行。自动化系统自2011年设置以来没有发生变化。XYZ公司将产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商，从开业至今，平均年利润达到450万元。ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计XYZ公司2012年度财务报表，于2012年10月1日进驻XYZ公司进行审计。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的XYZ公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）2010年5月向境外A国家投资2000万元建设生产本公司产品的工厂，投资资金主要来源于在国内银行2010年5月份借入的3年期贷款，工程预计在2013年2月竣工并投入使用。2012年10月，A国发生政治暴动，波及全国，投资建设的工厂被迫停工，截止审计日尚无法预计今后的局势。 （2）XYZ公司负责存货会计核算的会计人员李某是公司副董事长的妹妹，由于专业胜任能力有限，工作时常出现问题，被财务总监多次批评，但由于副董事长的干预，在存货会计核算岗位上已经工作5年，由于不会使用电脑，在公司设置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助。 （3）XYZ公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，XYZ公司于2012年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。另外，XYZ公司在2012年 资料二：8月推出了C1产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2013年全面扩大产量，并在2013年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，XYZ公司于2013年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到30%。 （4）XYZ公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由XYZ公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2012年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 （5）XYZ公司2012年没有增加固定资产，固定资产折旧核算办法一直为平均年限法，也没有进行变化。 资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）在收款交易流程中，客户以现金结算的，由财务部门的甲会计在系统中登录收款信息并开具收款收据，由财务部门的乙出纳负责收取款项，并于同日送存银行，如果恰逢节假日，在财务部门保险柜中保存，并在节假日后的第1个工作日送存银行；客户以转账支票结算的，由乙出纳负责收取和保管支票，并在同日内送存银行，如果恰逢节假日，在财务部门保险柜中保存，并在节假日后的第1个工作日送存银行，同时由甲会计开具收款收据并在系统中登记收款信息；客户以银行转账方式（电汇、银行汇票、银行本票等）结算的，由乙出纳负责收取相关票据，办理银行结算手续，并由甲会计开具收款收据并在系统中登记收款信息。 （2）每月末，财务部门负责应收账款登记的丙会计，根据系统中生成的收款信息，逐笔核对确认后更新应收账款账户。 资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师观察了财务部门人员收取款项的过程，并从库存现金和银行存款日记账入手，选取收款记录实施测试，未发现异常。 （2）B注册会计师询问了财务部门甲会计、乙出纳和丙会计，关于应收账款账户收款信息登记的内部控制过程，甲会计和乙出纳反映丙会计2012年度并未与两人核对过收款信息，丙会计说明由于2011年度核对信息中没有发现错误，所以在2012年为了提高工作效率，就自己决定不再进行核对信息，在2012年末会核对一次余额。注册会计师采用抽样方法进行了测试，在抽取的样本中没有发现误差。 要求：（1）针对资料一结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一（1）～（5）所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种主要认定相关，将答案直接填入下表。 （2）针对资料三，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关，并将答案直接填入下表。 （3）针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，并将答案直接填入下表。 （4）针对资料四，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并将答案直接填入下表。