问答题 综合题：从事小型家用电器产品生产和销售的XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司），日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和人工控制相结合的方式进行。自动化系统自2011年设置以来没有发生变化。XYZ公司将产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商，从开业至今，平均年利润达到450万元。ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计XYZ公司2012年度财务报表，于2012年10月1日进驻XYZ公司进行审计。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的XYZ公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）2010年5月向境外A国家投资2000万元建设生产本公司产品的工厂，投资资金主要来源于在国内银行2010年5月份借入的3年期贷款，工程预计在2013年2月竣工并投入使用。2012年10月，A国发生政治暴动，波及全国，投资建设的工厂被迫停工，截止审计日尚无法预计今后的局势。 （2）XYZ公司负责存货会计核算的会计人员李某是公司副董事长的妹妹，由于专业胜任能力有限，工作时常出现问题，被财务总监多次批评，但由于副董事长的干预，在存货会计核算岗位上已经工作5年，由于不会使用电脑，在公司设置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助。 （3）XYZ公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，XYZ公司于2012年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。另外，XYZ公司在2012年 资料二：8月推出了C1产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2013年全面扩大产量，并在2013年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，XYZ公司于2013年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到30%。 （4）XYZ公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由XYZ公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2012年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 （5）XYZ公司2012年没有增加固定资产，固定资产折旧核算办法一直为平均年限法，也没有进行变化。 资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）在收款交易流程中，客户以现金结算的，由财务部门的甲会计在系统中登录收款信息并开具收款收据，由财务部门的乙出纳负责收取款项，并于同日送存银行，如果恰逢节假日，在财务部门保险柜中保存，并在节假日后的第1个工作日送存银行；客户以转账支票结算的，由乙出纳负责收取和保管支票，并在同日内送存银行，如果恰逢节假日，在财务部门保险柜中保存，并在节假日后的第1个工作日送存银行，同时由甲会计开具收款收据并在系统中登记收款信息；客户以银行转账方式（电汇、银行汇票、银行本票等）结算的，由乙出纳负责收取相关票据，办理银行结算手续，并由甲会计开具收款收据并在系统中登记收款信息。 （2）每月末，财务部门负责应收账款登记的丙会计，根据系统中生成的收款信息，逐笔核对确认后更新应收账款账户。 资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师观察了财务部门人员收取款项的过程，并从库存现金和银行存款日记账入手，选取收款记录实施测试，未发现异常。 （2）B注册会计师询问了财务部门甲会计、乙出纳和丙会计，关于应收账款账户收款信息登记的内部控制过程，甲会计和乙出纳反映丙会计2012年度并未与两人核对过收款信息，丙会计说明由于2011年度核对信息中没有发现错误，所以在2012年为了提高工作效率，就自己决定不再进行核对信息，在2012年末会核对一次余额。注册会计师采用抽样方法进行了测试，在抽取的样本中没有发现误差。 要求：（1）针对资料一结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一（1）～（5）所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种主要认定相关，将答案直接填入下表。 （2）针对资料三，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关，并将答案直接填入下表。 （3）针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，并将答案直接填入下表。 （4）针对资料四，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并将答案直接填入下表。

问答题 综合题：ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表，并委派A和B注册会计师负责该业务。相关资料如下： 资料一：甲公司2013年度财务报表由EFG会计师事务所承接并进行审计，E注册会计师担任审计项目合伙人。 资料二：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，抽取了部分记账凭证进行检查，检查结果如下： 审计说明：（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。 （2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，均未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。 （3）选取的记账凭证中编号为2的记账凭证反映，甲公司在2013年度销售并确认收入的一笔交易，于2014年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整2013年度财务报表，前任注册会计师于2014年3月对甲公司2013年度财务报表出具了标准审计报告。 （4）选取的记账凭证中编号为6的记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。 资料三：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2014年12月要求甲公司在2015年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。 要求：（1）针对资料一，A和B注册会计师在接受委托前与EFG会计师事务所进行沟通，其需要关注和询问的事项都包括哪些。 （2）针对资料二中的审计说明第（1）（2）（4）项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。 （3）针对资料二中的审计说明第（3）项，假定不考虑其他条件，如果拟对2014年度财务报表出具标准审计报告，按照审计准则的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。 （4）假定只存在资料三所述情况，代为续编以下审计报告。审计报告甲公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、审计意见××会计师事务所中国注册会计师：A（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国××市二○一五年×月×日

问答题 综合题：注册会计师A和B负责审计甲公司2013年度财务报表，审计报告日为2014年3月15日，财务报表公布日为3月20日，甲公司2013年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项：（1）2012年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2013年12月25日建行向法院提出起诉。截至2013年12月31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元（其中诉讼费为3万元），甲公司的会计处理为：借记"营业外支出22万元"，贷记"预计负债22万元"。 （2）2013年9月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2013年度财务报表中确认100万元预计负债。2014年3月16日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在2014年3月16日作会计处理为：借记"营业外支出100万元"，贷记"其他应付款100万元"。 （3）2012年9月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2013年4月甲公司公布2012年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2012年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2013年6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记"营业外支出200万元"，贷记"银行存款200万元"。 （4）2012年10月23日甲公司被E公司起诉违约，11月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仅在2012年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2013年4月甲公司对外发布了其2012年度的财务报表，2013年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿E公司200万元，甲公司2013年5月的会计处理为借记"营业外支出200万元"，贷记"银行存款200万元"。 （5）2013年10月20日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2013年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%，因此，甲公司仅在2013年度财务报表中对此予以充分披露。2014年5月21日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元，甲公司没有调整2013年的财务报表。 要求：（1）针对事项（1）至（5），注册会计师是否认可甲公司的会计处理？如果不认可，请简述理由并指出调整分录。 （2）针对事项（2），如果注册会计师于2014年3月18日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理？ （3）针对事项（4），如果前任注册会计师对甲公司2012年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，注册会计师A和B在实施适当审计程序后确认2012年财务报表存在重大错报，这时，注册会计师A和B应当如何处理？